Lietuvoje individuali veikla yra populiarus būdas dirbti sau, teikti paslaugas ar parduoti prekes. Tai lanksti veiklos forma, leidžianti savarankiškai planuoti savo laiką ir pajamas. Tačiau, augant veiklos apimtims, kiekvienas individualią veiklą vykdantis asmuo anksčiau ar vėliau susiduria su klausimu – ar man reikia tapti pridėtinės vertės mokesčio (PVM) mokėtoju? Šis klausimas kelia daug neaiškumų, todėl šiame straipsnyje detaliai aptarsime, kas yra PVM, kada individualią veiklą vykdantis asmuo privalo juo registruotis, kokios yra PVM mokėtojo pareigos ir teisės, bei kokie yra šio statuso privalumai ir trūkumai.
Kas yra individuali veikla?
Prieš gilinantis į PVM subtilybes, trumpai prisiminkime, kas yra individuali veikla. Tai savarankiška veikla, kuria versdamasis gyventojas siekia gauti pajamų ar kitokios ekonominės naudos per tęstinį laikotarpį. Individualią veiklą galima vykdyti įsigijus verslo liudijimą arba pagal individualios veiklos pažymą. Šiame straipsnyje koncentruosimės būtent į individualią veiklą pagal pažymą, nes būtent šiai formai aktualiausi PVM klausimai.
Individuali veikla pagal pažymą apima platų spektrą veiklų – nuo laisvųjų profesijų (advokatai, architektai, menininkai) iki įvairių paslaugų teikimo (programuotojai, vertėjai, kirpėjai, statybininkai) ar prekybos. Šios veiklos formos patrauklumas slypi paprastesnėje buhalterinėje apskaitoje (lyginant su juridiniais asmenimis) ir galimybėje pačiam spręsti dėl veiklos plėtros.
Kas yra PVM?
Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra netiesioginis vartojimo mokestis, kuriuo apmokestinama prekėms ir paslaugoms sukurta pridėtinė vertė kiekviename gamybos ir paskirstymo etape. Paprastai tariant, PVM yra mokestis, kurį galutinis vartotojas sumoka pirkdamas prekę ar paslaugą. Verslas, būdamas PVM mokėtoju, veikia kaip šio mokesčio surinkėjas valstybei: jis įtraukia PVM į savo parduodamų prekių ar teikiamų paslaugų kainą, o vėliau surinktą PVM sumą (atėmus pirkimo PVM) perveda į valstybės biudžetą.
Lietuvoje standartinis PVM tarifas yra 21%. Taip pat taikomi lengvatiniai 9% ir 5% PVM tarifai tam tikroms prekių ir paslaugų grupėms (pvz., knygoms, keleivių vežimui, šildymui, kai kuriems maisto produktams, vaistams).
Kada individualią veiklą vykdantis asmuo privalo registruotis PVM mokėtoju?
Tai vienas svarbiausių klausimų individualią veiklą vykdantiems asmenims. Privaloma registracija PVM mokėtoju atsiranda esant tam tikroms aplinkybėms, kurias nustato Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas. Pagrindiniai atvejai:
- Viršyta pajamų riba šalyje: Jei bendra atlygio suma už vykdant ekonominę veiklą šalies teritorijoje patiektas prekes ir/ar suteiktas paslaugas per paskutinius 12 mėnesių viršija 45 000 eurų ribą, asmuo privalo pateikti prašymą įregistruoti jį PVM mokėtoju. Svarbu pabrėžti, kad skaičiuojami būtent paskutiniai 12 kalendorinių mėnesių, o ne kalendoriniai metai. Viršijus šią ribą, prašymą registruotis PVM mokėtoju reikia pateikti nedelsiant. PVM pradėti skaičiuoti reikia nuo to sandorio, kuriuo buvo viršyta nustatyta riba.
- Prekių įsigijimas iš kitų ES valstybių narių: Jei individualią veiklą vykdantis asmuo (nebūtinai PVM mokėtojas) per kalendorinius metus įsigyja prekių iš kitų Europos Sąjungos valstybių narių (neįskaitant naujų transporto priemonių ir akcizais apmokestinamų prekių) už daugiau kaip 14 000 eurų, jis privalo registruotis PVM mokėtoju dar prieš įvykstant sandoriui, kuriuo bus viršyta ši riba. Šiuo atveju asmuo tampa PVM mokėtoju tik dėl prekių įsigijimo iš ES ir privalo mokėti pardavimo PVM už šias įsigytas prekes.
- Paslaugų teikimas užsienio apmokestinamiesiems asmenims: Jei individualią veiklą vykdantis asmuo teikia paslaugas kitų ES šalių ar trečiųjų šalių apmokestinamiesiems asmenims (verslo subjektams), kurių suteikimo vieta pagal PVM įstatymo nuostatas nėra Lietuva, jis gali (bet neprivalo) registruotis PVM mokėtoju Lietuvoje, neatsižvelgiant į 45 000 eurų ribą.
- Kontroliuojami juridiniai asmenys: Jei individualią veiklą vykdantis asmuo kartu su kitais asmenimis kontroliuoja kelis juridinius asmenis ir bendra visų šių kontroliuojamų asmenų bei paties fizinio asmens pajamų suma per paskutinius 12 mėnesių viršija 45 000 eurų, tuomet visi šie asmenys (tiek fizinis, tiek juridiniai) privalo registruotis PVM mokėtojais, net jei kiekvienas atskirai šios ribos neviršijo.
Svarbu atidžiai sekti savo pajamas ir sandorius, kad laiku pastebėtumėte prievolės registruotis PVM mokėtoju atsiradimą. Pavėluota registracija gali užtraukti finansines sankcijas – Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) gali apskaičiuoti mokėtiną PVM už laikotarpį, kai jau turėjote būti registruotas, kartu su delspinigiais.
Savanoriškas registravimasis PVM mokėtoju
Net jei neviršijate nustatytų ribų, galite pasirinkti registruotis PVM mokėtoju savanoriškai. Kodėl verta tai daryti?
- Klientai – PVM mokėtojai: Jei jūsų pagrindiniai klientai yra įmonės, kurios yra PVM mokėtojos, joms gali būti parankiau dirbti su jumis, jei taip pat esate PVM mokėtojas. Tokiu atveju jos galės įtraukti į PVM atskaitą jūsų sąskaitose išskirtą pirkimo PVM.
- PVM atskaita: Tapus PVM mokėtoju, įgyjate teisę į PVM atskaitą. Tai reiškia, kad galite susigrąžinti arba sumažinti mokėtiną PVM sumą ta PVM dalimi, kurią sumokėjote pirkdami prekes ir paslaugas, skirtas jūsų PVM apmokestinamai veiklai vykdyti (pvz., PVM nuo įsigyto kompiuterio, kuro, biuro nuomos, ryšio paslaugų ir kt.).
- Veiklos įvaizdis: Kai kuriais atvejais buvimas PVM mokėtoju gali sudaryti solidesnio, stambesnio verslo įvaizdį.
- Prekių importas ir įsigijimas iš ES: Jei planuojate importuoti prekes ar įsigyti jų didesniais kiekiais iš ES, būdamas PVM mokėtoju galėsite pasinaudoti PVM atskaita.
Tačiau savanoriška registracija turi ir trūkumų. Pagrindinis – didesnė administracinė našta (PVM deklaracijų teikimas, griežtesnė apskaita). Be to, jei jūsų klientai yra fiziniai asmenys arba ne PVM mokėtojai, jūsų paslaugos ar prekės jiems pabrangs PVM dydžiu, kas gali sumažinti jūsų konkurencingumą.
Registravimosi PVM mokėtoju procesas
Norint užsiregistruoti PVM mokėtoju (tiek privalomai, tiek savanoriškai), reikia pateikti prašymą Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI). Tai daroma užpildant Prašymo įregistruoti pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju / išregistruoti iš pridėtinės vertės mokesčio mokėtojų / keisti / papildyti registrinius duomenis formą FR0791.
Prašymą galima pateikti keliais būdais:
- Elektroniniu būdu per VMI portalo „Mano VMI“ sistemą.
- Tiesiogiai atvykus į VMI aptarnavimo skyrių.
- Atsiųsti paštu.
Pateikus prašymą, VMI per nustatytą terminą (paprastai 3 darbo dienos) priima sprendimą dėl įregistravimo. VMI gali paprašyti pateikti papildomus dokumentus ar paaiškinimus, susijusius su vykdoma ar planuojama vykdyti ekonomine veikla. Sėkmingai užsiregistravus, jums bus suteiktas PVM mokėtojo kodas, kuris paprastai sutampa su jūsų asmens kodu, tik priekyje pridedamos raidės „LT”.
PVM mokėtojo pareigos
Tapus PVM mokėtoju, atsiranda naujų pareigų, kurių privaloma laikytis:
- PVM sąskaitų faktūrų išrašymas: Parduodami prekes ar teikdami paslaugas kitiems apmokestinamiesiems asmenims (įmonėms, kitiems individualią veiklą vykdantiems asmenims) ar juridiniams asmenims, privalote išrašyti PVM sąskaitą faktūrą. Joje turi būti nurodyti privalomi rekvizitai: išrašymo data, serija ir numeris, jūsų (pardavėjo) PVM mokėtojo kodas, vardas, pavardė, adresas, pirkėjo rekvizitai (jei pirkėjas PVM mokėtojas – jo PVM kodas), parduodamų prekių/paslaugų pavadinimas, kiekis, kaina be PVM, PVM tarifas, PVM suma, bendra suma. Fiziniams asmenims (galutiniams vartotojams) PVM sąskaita faktūra išrašoma jų pageidavimu.
- PVM apskaita: Privalote tvarkyti PVM apskaitą – registruoti visas išrašytas ir gautas PVM sąskaitas faktūras bei kitus apskaitos dokumentus, susijusius su PVM apskaičiavimu. Tam tikslui paprastai vedami pirkimų ir pardavimų registrai. Ši apskaita reikalinga teisingam PVM deklaracijos užpildymui.
- PVM deklaravimas: Privalote reguliariai teikti PVM deklaraciją (forma FR0600) VMI. Deklaracija teikiama elektroniniu būdu per „Mano VMI“ sistemą. Mokestinis laikotarpis paprastai yra kalendorinis mėnuo. Deklaraciją reikia pateikti ir PVM sumokėti iki kito mėnesio 25 dienos. Tam tikrais atvejais (pvz., jei pajamos per metus neviršija 300 000 eurų) galima prašyti nustatyti ketvirtinį mokestinį laikotarpį, tačiau pirmus metus po registracijos dažniausiai taikomas mėnesinis laikotarpis. Net jei per mokestinį laikotarpį veiklos nevykdėte ir PVM neapskaičiavote, „tuščią” PVM deklaraciją vis tiek privalote pateikti.
- PVM sumokėjimas: Jei per mokestinį laikotarpį jūsų apskaičiuota pardavimo PVM suma yra didesnė už pirkimo (atskaitomo) PVM sumą, susidariusį skirtumą privalote sumokėti į VMI sąskaitą iki kito mėnesio (arba ketvirčio) 25 dienos.
PVM atskaita
Viena iš pagrindinių PVM mokėtojo teisių (ir privalumų) yra PVM atskaita. Tai reiškia, kad iš valstybei mokėtinos PVM sumos galite atimti tą PVM dalį, kurią sumokėjote kitiems PVM mokėtojams įsigydami prekių ir paslaugų, skirtų jūsų PVM apmokestinamai veiklai vykdyti.
Pavyzdžiui, jei per mėnesį pardavėte paslaugų už 2000 eurų + 420 eurų PVM (viso 2420 eurų), o tuo pačiu metu įsigijote veikloje naudojamų prekių ir paslaugų, už kurias sumokėjote 100 eurų PVM, tai į biudžetą mokėsite ne 420 eurų, o 320 eurų (420 – 100).
Jei per mokestinį laikotarpį pirkimo PVM suma viršija pardavimo PVM sumą, susidaro PVM permoka (grąžintina suma). Šią sumą galite susigrąžinti iš biudžeto arba perkelti į kitus mokestinius laikotarpius būsimiems PVM įsipareigojimams padengti.
Svarbu atkreipti dėmesį, kad ne visas pirkimo PVM galima įtraukti į atskaitą:
- Negalima atskaityti PVM už prekes ir paslaugas, skirtas privatiems poreikiams tenkinti. Jei prekė ar paslauga naudojama tiek veiklai, tiek privatiems poreikiams (pvz., automobilis, telefonas), PVM atskaitoma tik proporcingai tai daliai, kuri tenka veiklai. Dažnai lengvojo automobilio eksploatacinėms išlaidoms taikomas 50% PVM atskaitos apribojimas (nebent įrodoma, kad automobilis naudojamas išskirtinai veiklai).
- Negalima atskaityti PVM už pramogų ir reprezentacijos išlaidas (arba taikomi dideli apribojimai).
- PVM atskaita negalima, jei įsigytos prekės ar paslaugos skirtos ne PVM apmokestinamai veiklai (pvz., PVM neapmokestinamų finansinių paslaugų teikimui).
Norint pasinaudoti PVM atskaita, būtina turėti tinkamai įformintą pirkimo PVM sąskaitą faktūrą ar kitą PVM apskaitos dokumentą.
Išsiregistravimas iš PVM mokėtojų
Kaip galima įsiregistruoti PVM mokėtoju, taip galima ir išsiregistruoti. Išsiregistruoti galima (arba privaloma), kai:
- Asmuo baigia vykdyti PVM apmokestinamą ekonominę veiklą.
- Asmuo, kuris buvo privalomai įregistruotas PVM mokėtoju, nes jo pajamos viršijo 45 000 eurų ribą, vėliau per paskutinius 12 mėnesių šios ribos nebeviršija (gali prašyti išregistruoti).
- Asmuo, kuris registravosi savanoriškai, gali prašyti jį išregistruoti, jei PVM mokėtoju buvo ne trumpiau kaip 12 mėnesių.
- Pasikeičia aplinkybės, dėl kurių buvo privaloma registracija (pvz., sumažėja prekių įsigijimo iš ES apimtys žemiau 14 000 eurų ribos).
Išsiregistravimui taip pat teikiama forma FR0791 per „Mano VMI“ sistemą ar kitais būdais. VMI, įvertinusi aplinkybes, priima sprendimą dėl išregistravimo.
Svarbu žinoti, kad išsiregistruojant iš PVM mokėtojų gali tekti „grąžinti” į biudžetą anksčiau atskaitytą pirkimo PVM už ilgalaikį turtą, kuris dar nėra visiškai nudėvėtas ar sunaudotas veikloje. PVM tikslinimo tvarka yra pakankamai sudėtinga, todėl prieš priimant sprendimą išsiregistruoti, verta pasikonsultuoti su mokesčių specialistu.
Privalumai ir trūkumai būnant PVM mokėtoju
Apibendrinant, buvimas PVM mokėtoju vykdant individualią veiklą turi savų pliusų ir minusų:
Privalumai:
- Galimybė atskaityti pirkimo PVM ir taip sumažinti mokestinę naštą ar net susigrąžinti PVM permoką.
- Lengvesnis bendradarbiavimas su verslo klientais, kurie yra PVM mokėtojai.
- Galimybė konkuruoti rinkose, kur PVM mokėtojo statusas yra privalumas ar norma.
- Kai kuriais atvejais – solidesnio verslo įvaizdis.
Trūkumai:
- Didesnė administracinė našta: PVM apskaita, deklaracijų teikimas, sąskaitų išrašymas pagal griežtesnius reikalavimus.
- Prekės ir paslaugos pabrangsta PVM dydžiu galutiniams vartotojams ir ne PVM mokėtojams, kas gali mažinti konkurencingumą šiame segmente.
- Galimos klaidos tvarkant PVM apskaitą ir deklaruojant gali lemti VMI sankcijas (baudas, delspinigius).
- Reikalingos gilesnės mokestinės žinios arba buhalterio pagalba.
Dažniausios klaidos ir patarimai
Vykdant individualią veiklą ir esant PVM mokėtoju, svarbu vengti dažniausiai pasitaikančių klaidų:
- Pavėluota registracija: Nepastebima arba ignoruojama 45 000 eurų ar 14 000 eurų riba.
- Neteisingas PVM tarifo taikymas: Painiojami standartinis ir lengvatiniai tarifai.
- Klaidos PVM sąskaitose faktūrose: Trūksta privalomų rekvizitų.
- Netinkama PVM atskaita: Į atskaitą įtraukiamas PVM už privačius pirkinius arba neturint tinkamų dokumentų.
- Pavėluotas deklaracijų teikimas ar PVM sumokėjimas.
- Netinkamas PVM apskaičiavimas už prekes/paslaugas, įsigytas iš užsienio.
Patarimai:
- Atidžiai sekite pajamas: Reguliariai (bent kas mėnesį) tikrinkite savo pajamų sumą per paskutinius 12 mėnesių.
- Tvarkykite apskaitą kruopščiai: Nuo pat veiklos pradžios kaupkite visus pirkimo ir pardavimo dokumentus, veskite pajamų ir išlaidų apskaitą. Jei tampate PVM mokėtoju, iškart pradėkite tvarkyti ir PVM registrus.
- Naudokitės apskaitos programomis: Yra nemažai programų, skirtų individualios veiklos apskaitai, kurios palengvina ir PVM apskaitą bei deklaracijų pildymą.
- Konsultuokitės: Jei kyla neaiškumų dėl PVM registracijos, apskaičiavimo, deklaravimo ar atskaitos – nedvejokite kreiptis pagalbos į VMI specialistus (telefonu ar raštu per „Mano VMI“) arba į mokesčių konsultantus ar buhalterius. Klaida gali kainuoti brangiau nei konsultacija.
- Planuokite mokesčius: Įvertinkite PVM įtaką savo kainodarai ir pinigų srautams.
Išvados
Sprendimas, ar tapti PVM mokėtoju vykdant individualią veiklą, priklauso nuo daugelio veiksnių – veiklos pobūdžio, apimties, klientų struktūros. Nors privaloma registracija yra neišvengiama pasiekus tam tikras ribas, savanoriška registracija reikalauja atidaus privalumų ir trūkumų pasvėrimo. Tapus PVM mokėtoju, atsiranda papildomų administracinių pareigų, tačiau kartu atveriamos galimybės pasinaudoti PVM atskaita. Svarbiausia – gerai išmanyti PVM įstatymo reikalavimus, laiku ir teisingai vykdyti savo prievoles bei prireikus kreiptis pagalbos į specialistus. Tinkamas PVM klausimų valdymas leis sklandžiai vykdyti veiklą ir išvengti nemalonių staigmenų iš mokesčių administratoriaus.